ПравоВед.by - Юридическая консультация, правовая помощь адвоката, юридические услуги, представительство в суде.

Замена технического паспорта автомобиля и его перерегистрация обязательны. 

Такая безвозмездная передача возможна. Для её надлежащего оформления лучше всего обратиться к юристу или адвокату.

Статья по Вашей теме:

"

"Главная книга.by", 2013, N 10

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА В ПРЕДЕЛАХ ОДНОГО СОБСТВЕННИКА

Ю.В.ШЕДЬКО,

специалист центра

бухгалтерской аналитики

ООО "ЮрСпектр"

Подписано в печать 07.05.2013

Среди случаев безвозмездной передачи основных средств, нематериальных активов, запасов и денежных средств (далее, если не указано иное, - объекты) можно выделить безвозмездную передачу в пределах одного собственника.

Проанализируем, какая передача относится к безвозмездной в пределах одного собственника, как она отражается в бухгалтерском учете и при налогообложении у передающей стороны и получателя (передача в рамках реорганизации, а также собственнику - физическому лицу не рассматривается).

Общие положения

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления <1>.

-

<1> П. 2 ст. 393 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (право собственности). При этом он может по своему усмотрению совершать в отношении такого имущества любые действия, в том числе передавать другим лицам (оставаясь собственником) права владения, пользования и распоряжения им <2>.

-

<2> П. 1, 2 ст. 210 ГК.

К субъектам хозяйствования, не наделенным правом собственности на закрепленное за ними собственниками имущество, относятся унитарные предприятия (далее - УП), в том числе дочерние <3>. При этом право собственности на имущество, приобретенное УП по договорам или иным основаниям, приобретается собственником имущества этого предприятия <4>.

-

<3> Ч. 3 п. 2 ст. 44, п. 1 ст. 113 ГК.

<4> Ч. 2 п. 2 ст. 210 ГК.

Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников) хозяйственного общества (акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью), а также приобретенное или произведенное обществом в процессе деятельности, принадлежит ему на праве собственности <5>.

-

<5> П. 1, 3 ст. 63 ГК.

Таким образом, собственником имущества УП является его учредитель, а хозяйственного общества - само общество.

Учитывая указанное выше, можно выделить следующие наиболее распространенные случаи безвозмездной передачи объектов, которые относятся к безвозмездной передаче в пределах одного собственника:

- передача между двумя УП, образованными одним собственником, в том числе между коммунальными УП, собственником имущества которых является одна и та же административно-территориальная единица, а также между республиканскими УП;

- передача между хозяйственным обществом и образованным им УП.

Безвозмездная передача объектов в пределах одного собственника производится с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 N 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (далее - Указ N 300) (кроме случаев, на которые его действие не распространяется <6>). Применение Указа N 300 обусловлено тем, что он не связывает понятие безвозмездной (спонсорской) помощи с переходом вещного права (собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления): важен сам факт безвозмездной передачи.

-

<6> П. 1 Указа N 300.

│ Подробнее о безвозмездной передаче при оказании спонсорской помощи│

│см.: Левкевич. Е. Спонсорская помощь: окажем, отразим. //│

│"Главная книга.by". 2013. N 10. С. 24 │

└-┘

Бухгалтерский учет и налогообложение у передающей стороны

В бухгалтерском учете безвозмездная передача объектов в пределах одного собственника отражается так же, как и любая безвозмездная передача.

В периоде, когда произошла безвозмездная передача, стоимость объектов включается в расходы по текущей или инвестиционной деятельности <7> в зависимости от того, какие объекты передаются. Списываются объекты по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете на момент передачи.

-

<7> П. 5, абз. 4 п. 13, абз. 11 п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102).

Так, безвозмездно передаваемые в пределах одного собственника запасы и денежные средства отражаются в прочих расходах по текущей деятельности <8>. Туда же включаются и расходы по безвозмездной передаче запасов.

-

<8> Абз. 4 п. 13 Инструкции N 102.

При безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов (далее, если не указано иное, - инвестиционные активы) списываются начисленные за период их эксплуатации суммы амортизации и обесценения, а также числящиеся по данным объектам суммы добавочного фонда, образовавшиеся в результате ранее проведенных переоценок. При этом остаточная стоимость инвестиционных активов, а также расходы, связанные с их выбытием, включаются в расходы по инвестиционной деятельности <9>.

-

<9> Абз. 11 п. 14 Инструкции N 102; п. 24 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25 (далее - Инструкция N 25); ч. 1, 2, 4 п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26 (далее - Инструкция N 26).

При налогообложении следует учесть, что в общем случае безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав признается реализацией <10>. Вместе с тем в НК закреплен перечень ситуаций, при которых безвозмездная передача не является реализацией, в частности безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по решению собственника или решению уполномоченного им органа <11> (далее - решение). При отсутствии решения безвозмездная передача в пределах одного собственника рассматривается как реализация.

-

<10> Ч. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

<11> Подп. 2.3 ст. 31 НК.

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси, включая их безвозмездную передачу <12>. Безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника при наличии решения не признается реализацией, поэтому она не облагается НДС. При отсутствии решения НДС исчисляется в общеустановленном порядке.

-

<12> Подп. 1.1.3 ст. 93 НК.

┌-┐

│ НА ЗАМЕТКУ │

│ Для целей НДС следует отличать безвозмездную передачу в пределах│

│одного собственника от безвозмездной передачи в пределах одного│

│юридического лица, при которой в определенных случаях налог может│

│исчисляться и уплачиваться <13>. │

│ - │

│ <13> Подп. 2.9 ст. 93, ч. 6 п. 21 ст. 107 НК │

└-┘

В связи с тем что денежные средства не относятся к товарам <14>, при их безвозмездной передаче в пределах одного собственника НДС не исчисляется независимо от наличия решения.

-

<14> Ч. 4 п. 3 ст. 93 НК.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) безвозмездно передаваемых запасов, инвестиционных активов, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном для вычета налога по ставке 20% (в пределах сумм налога, исчисленных по реализации), независимо от того, облагается данная передача налогом или нет <15>. Следовательно, если плательщики имеют обороты, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке (например, обороты по ставке 20 и 0%), суммы "входного" НДС по безвозмездно передаваемому имуществу не должны участвовать в распределении вычетов по этим оборотам.

-

<15> Ч. 1 п. 15 ст. 107 НК.

При налогообложении прибыли безвозмездная передача денежных средств (в пределах одного собственника или нет) объекта обложения налогом не образует <16>.

-

<16> П. 1 ст. 126 НК.

Не учитывается при налогообложении и безвозмездная передача запасов, инвестиционных активов, если она производится в пределах одного собственника <17>. Указанная норма НК не предусматривает необходимости иметь в наличии решение. В то же время согласно общим нормам НК <18> безвозмездная передача в пределах одного собственника не признается реализацией только при наличии такого решения. В связи с этим полагаем, что при отсутствии решения стоимость безвозмездно передаваемых запасов, инвестиционных активов, а также затраты на их безвозмездную передачу целесообразно включать при исчислении налога на прибыль в выручку и затраты, как это делается в общих случаях безвозмездной передачи <19>.

-

<17> Ч. 2 п. 5 ст. 127 НК.

<18> Подп. 2.3 ст. 31 НК.

<19> Ч. 1 п. 5 ст. 127 НК.

Условие

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) на основании решения безвозмездно передает в пределах одного собственника денежные средства в размере 4500000 руб., основное средство (ОС) и товары.

На момент безвозмездной передачи первоначальная (переоцененная) стоимость ОС составляет 64250000 руб., сумма накопленной по нему амортизации - 49780000 руб. Обесценение ОС в 2013 году не проводилось. Остаток добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок ОС, - 1250000 руб.

Учетная стоимость товаров по ценам их приобретения - 12500000 руб.

Расходы на доставку ООО не несет. Имеет обороты только по ставке 20% и вычеты по НДС не распределяет.

Решение

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

┌-─-┬-┬-┬-─┐

│ Содержание операции │ Д-т │К-т │ Сумма, │

│ │ │ │ руб. │

├-─┼-┼-┼-─┤

│Отражена безвозмездная передача денежных средств │ 90-10 │ 51 │ 4500000 │

│ │ <*> │ │ │

├-─┼-┼-┼-─┤

│Отражена безвозмездная передача товаров │ 90-10 │ 41 │12500000 │

│ │ <**> │ │ │

├-─┼-┼-┼-─┤

│Списана сумма накопленной амортизации по │ 02 │ 01 │49780000 │

│безвозмездно передаваемому ОС │ │ │ │

├-─┼-┼-┼-─┤

│Списана остаточная стоимость безвозмездно │ 91-4 │ 01 │14470000 │

│передаваемого ОС │ <**> │ │ │

│(64250000 - 49780000) │ │ │ │

├-─┼-┼-┼-─┤

│Списан добавочный фонд │ 83 │ 84 │ 1250000 │

└-─┴-┴-┴-─┘

-

<*> НДС и налог на прибыль не исчисляются (подп. 2.3 ст. 31, ч. 4 п. 3 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК).

<**> НДС и налог на прибыль не исчисляются (подп. 2.3 ст. 31, ч. 2 п. 5 ст. 127 НК).

Бухгалтерский учет и налогообложение у получателя

В бухгалтерском учете объекты, полученные безвозмездно в пределах одного собственника, отражаются в том же порядке, что и безвозмездно полученные от других лиц.

Стоимость таких объектов включается в доходы в периоде их фактического получения <20>.

-

<20> Абз. 2, 6 п. 2, гл. 3 Инструкции N 102.

По общему правилу стоимость безвозмездно полученных активов может быть определена на основании <21>:

- данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением;

- заключения оценщика;

- документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей.

-

<21> Ч. 6 ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности".

Первоначальная стоимость инвестиционных активов может определяться по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы <22>.

-

<22> П. 12, ч. 3 п. 13 Инструкции N 25; п. 9, ч. 5 п. 10 Инструкции N 26.

При этом в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты, связанные с их получением, доставкой, установкой, монтажом и приведением в состояние, пригодное для использования <23>.

-

<23> Ч. 4 п. 11 Инструкции N 26.

Первоначальную стоимость нематериальных активов формируют фактические затраты, связанные с получением и приведением в состояние, пригодное к использованию <24>.

-

<24> Ч. 5 п. 15 Инструкции N 25.

Безвозмездно полученные запасы учитываются по фактической себестоимости, определяемой исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, или цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов <25>. При этом в фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. В стоимость материалов входят также транспортно-заготовительные затраты <26>.

-

<25> П. 11 Инструкции N 133.

<26> П. 13, 36, 51 Инструкции N 133.

Безвозмездно полученные в пределах одного собственника денежные средства отражаются в прочих доходах по текущей деятельности, а стоимость запасов - согласно учетной политике получателя либо сразу в прочих доходах по текущей деятельности или с промежуточным отражением в доходах будущих периодов. Учтенные в доходах будущих периодов суммы, списываются в прочие доходы по текущей деятельности в размере стоимости запасов, использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг <27>.

-

<27> Абз. 3 ч. 1, ч. 3 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 112 (далее - Инструкция N 112); п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62; ч. 14 п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных в пределах одного собственника инвестиционных активов зависит от того, являются они амортизируемыми или нет. Стоимость амортизируемых активов отражается в доходах будущих периодов и списывается в доходы по инвестиционной деятельности по мере начисления амортизации. Стоимость неамортизируемых активов единовременно отражается в доходах по инвестиционной деятельности <28>.

-

<28> Ч. 2 п. 11 Инструкции N 26, ч. 3 п. 15 Инструкции N 25, абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 4 Инструкции N 112.

Для целей НДС безвозмездная передача в пределах одного собственника при наличии решения не признается реализацией, поэтому у получателя запасов, инвестиционных активов налоговые вычеты по НДС отсутствуют. Права самостоятельного выделения НДС из их стоимости он не имеет <29>. Предъявленный налог, когда не было оформлено решение, принимается к вычету в общеустановленном порядке <30>.

-

<29> П. 22 ст. 107 НК.

<30> Ч. 2 п. 15 ст. 107 НК.

Стоимость безвозмездно полученных в пределах одного собственника объектов при наличии решения не включается во внереализационные доходы и налогом на прибыль не облагается <31>. В данном случае возникают постоянные разницы, которые в бухгалтерском учете не отражаются <32>.

-

<31> Подп. 4.9.3, 4.9.4 ст. 128 НК.

<32> Абз. 5 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113 (далее - Инструкция N 113).

При отсутствии решения указанные объекты облагаются налогом посредством включения во внереализационные доходы <33>. При отражении запасов, инвестиционных активов в доходах будущих периодов моменты признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают (в налоговом учете они признаются раньше), поэтому образуется вычитаемая временная разница и отражается отложенный налоговый актив. По мере признания дохода в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив погашается <34>.

-

<33> Ч. 2 п. 2, подп. 3.8 ст. 128 НК.

<34> Абз. 3 п. 7, п. 9, 16 Инструкции N 113.

Отметим, что в 2013 году по безвозмездно полученным инвестиционным активам организации не могут применить амортизационную премию <35>.

-

<35> Ч. 2 подп. 2.6 ст. 130 НК.

Условие

Унитарное предприятие получило в пределах одного собственника на основании решения учредителя денежные средства в размере 7000000 руб., хозинвентарь и основное средство (оборудование). Расходы по доставке хозинвентаря и оборудования несет УП. Стоимость услуг перевозчика по перевозке хозинвентаря - 150000 руб. (в том числе НДС 25000 руб.), оборудования - 1200000 руб. (НДС - 200000 руб.).

Согласно первичным учетным документам передающей стороны стоимость хозинвентаря составляет 14650000 руб., оборудования - 31350000 руб.

В месяце получения хозинвентарь и оборудование переданы в эксплуатацию.

В соответствии с учетной политикой:

- безвозмездное получение запасов отражается с использованием счета 98;

- хозинвентарь списывается в размере 50% при передаче в эксплуатацию и 50% - при выбытии.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на отраженную на счете 98 стоимость оборудования, составляет 522500 руб.

К субсчету 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты" счета 10 "Материалы" открыты субсчета второго порядка:

10-9-1 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе";

10-9-2 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации".

Решение

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

┌-┬-┬-─┬-─┐

│ Содержание операции │ Д-т │ К-т │ Сумма, │

│ │ │ │ руб. │

├-┴-┴-─┴-─┤

│ При получении имущества и передаче его в эксплуатацию │

├-┬-┬-─┬-─┤

│Отражены безвозмездно полученные денежные │ 51 │ 90-7 │ 7000000 │

│средства │ │ <*> │ │

├-┼-┼-─┼-─┤

│Отражен безвозмездно полученный хозинвентарь │ 10-9-1 │98 <*> │14650000 │

├-┼-┼-─┼-─┤

│Отражены расходы по доставке хозинвентаря │ 10-9-1 │ 60 │ 125000 │

│(150000 - 25000) │ │ │ │

├-┼-┼-─┼-─┤

│Отражен НДС по услуге перевозчика │ 18 │ 60 │ 25000 │

├-┼-┼-─┼-─┤

│Принят к вычету НДС │ 68-2 │ 18 │ 25000 │

├-┼-┼-─┼-─┤

│Хозинвентарь передан в эксплуатацию │ 10-9-2 │10-9-1 │14775000 │

│(14650000 + 125000) │ │ │ │

├-┼-┼-─┼-─┤

│Списано 50% стоимости хозинвентаря при │25, 26, │10-9-2 │ 7387500 │

│передаче в эксплуатацию │ 29, 44 │ │ │

│(14775000 руб. x 50%) │ │ │ │

├-┼-┼-─┼-─┤

│Отражена в прочих доходах по текущей │ 98 │ 90-7 │ 7325000 │

│деятельности часть стоимости безвозмездно │ │ │ │

│полученного хозинвентаря │ │ │ │

│(14650000 руб. x 50%) │ │ │ │

├-┼-┼-─┼-─┤

│Отражено безвозмездное полученное │ 08 │98 <*> │31350000 │

│оборудование │ │ │ │

├-┼-┼-─┼-─┤

│Отражены расходы по доставке оборудования │ 08 │ 60 │ 1000000 │

│(1200000 - 200000) │ │ │ │

├-┼-┼-─┼-─┤

│Отражен НДС по услуге перевозчика │ 18 │ 60 │ 200000 │

├-┼-┼-─┼-─┤

│Принят к вычету НДС │ 68-2 │ 18 │ 200000 │

├-┼-┼-─┼-─┤

│Оборудование введено в эксплуатацию │ 01 │ 08 │32350000 │

│(31350000 + 1000000) │ │ │ │

├-┴-┴-─┴-─┤

│ Ежемесячные бухгалтерские записи при │

│ начислении амортизации │

├-┬-┬-─┬-─┤

│Начислена амортизация по безвозмездно │25, 26, │ 02 │ 522500 │

│полученному оборудованию │ 29, 44 │ │ │

├-┼-┼-─┼-─┤

│Отражена в доходах по инвестиционной │ 98 │ 91-1 │ 522500 │

│деятельности часть стоимости безвозмездно │ │ │ │

│полученного оборудования │ │ │ │

└-┴-┴-─┴-─┘

-

<*> Не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 4.9.4 ст. 128 НК).

Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2013

Исключительные имущественные права на данный

авторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр"

В законодателстве цель дарения, как обязательное условие договора дарения не рассматривается:

ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
7 декабря 1998 г. N 218-З
Статья 543. Договор дарения
1. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса.
Статья 549. Отмена дарения

1. Даритель вправе отменить дарение, если одаряемый совершил покушение на его жизнь, жизнь кого-либо из членов его семьи или близких родственников либо умышленно причинил дарителю телесные повреждения.
В случае умышленного лишения жизни дарителя одаряемым право требовать в суде отмены дарения принадлежит наследникам дарителя.
3. В договоре дарения может быть обусловлено право дарителя отменить дарение в случае, если он переживет одаряемого.
4. В случае отмены дарения одаряемый обязан возвратить подаренную вещь, если она сохранилась в натуре к моменту отмены дарения.

Однако:

ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
7 декабря 1998 г. N 218-З
Статья 402. Основные положения о заключении договора
1. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные, необходимые или обязательные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Статья 420. Основания изменения и расторжения договора
1. Изменение и расторжение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и иными актами законодательства или договором.
2. По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:
1) при существенном нарушении договора другой стороной;
2) в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства или договором.
Существенным признается нарушение договора одной из сторон, влекущее для другой стороны такой ущерб, в результате которого она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.
3. В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законодательством или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

Поэтому теоретически - возможность рассторжения договора дарения в части 3 000, как не использованных по целевому назначению существует, но только в судебном порядке.

С уважением Sfif